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2015.6.17建筑业“营改增”税负测算分析
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建筑业“营改增”税负测算分析 

 

访客数:228  日期: 2015/6/17   来源:财务部

 

随着建筑业营改增政策的临近,建筑秒速飞艇计划税负变化到底如何,将面临哪些变化等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本,根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税[2011]110号)明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析,供纳税人参考。 

一、建筑业特点及主要风险 

按照方案建筑业纳入增值税征税范围后,按照一般计税方法计算应交增值税,与其他增值税一般纳税人相比,目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险: 

1.建筑业财务核算不规范。据了解,建筑业的财务核算主要由秒速飞艇计划秒速飞艇官网部门按预算成本提供报账凭证,并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依秒速飞艇计划收入按适用税率计税影响不大。营改增后,秒速飞艇计划成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算,秒速飞艇计划秒速飞艇官网部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣,而秒速飞艇计划秒速飞艇官网部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。 

2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型秒速飞艇开奖网,人工费用占总成本的比例相对较高。经测算,建筑秒速飞艇计划人工费用约占全部成本的30%。与其他秒速飞艇开奖网相比,建筑业人工费用占营业收入的比例较高,建筑业秒速飞艇计划收入中增值较多,营改增后税负可能上升较多。 

3.建筑业采购市场不规范。建筑秒速飞艇计划大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来,有的则是由劳工带机作业,不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的,难以取得增值税专用发票,将导致建筑业营改增税负增加。 

二、建筑业营改增税负测算方法 

为了便于对营改增前后税负变化进行对比,我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税秒速飞艇计划收入之比。即: 

增值税税负=增值税应纳税额÷含税秒速飞艇计划结算收入 

增值税应纳税额=秒速飞艇计划销项税额-秒速飞艇计划进项税额 

秒速飞艇计划销项税额= [秒速飞艇计划结算收入÷1+11%]×11% 

秒速飞艇计划进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率 

全部实施营改增后,增值税链条会逐步健全,建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善,因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。 

第一种情况,假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行,建筑秒速飞艇计划为了减轻自身的税收负担,必然会选择增值税一般纳税人采购材料,索取增值税专用发票扣税。 

第二种情况,按照建筑秒速飞艇计划估计,目前只有部分秒速飞艇官网可以取得增值税扣税发票。 

三、建筑业营改增税负的具体测算 

我们选择了省内较大建筑秒速飞艇计划,其业务也具有一定的代表性。以下是近年两个已完工秒速飞艇官网的相关数据指标进行的营改增税负测算。 

1.营改增税负测算 

wy秒速飞艇官网秒速飞艇计划结算收入87,200,000元,秒速飞艇计划成本为80,077,897元。 

yw秒速飞艇官网秒速飞艇计划结算收入128,500,255.27元,秒速飞艇计划成本为118,983,295.46元。 

1)销项税额的测算 

wy秒速飞艇计划销项税额= 87,200,000÷1+11%×11%=8,641,441(元) 

yw秒速飞艇计划销项税额=128,500,255÷1+11%×11%=12,734,260(元) 

2)进项税额的计算 

分全部材料可扣税和部分材料可扣税两种情形,其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税,其他材料按17%税率扣税计算如下表。 

成本构成 

测算施工秒速飞艇官网 

适用税率 

抵扣范围可全抵 

抵扣范围部分可抵 

wy秒速飞艇官网 

yw秒速飞艇官网 

wy秒速飞艇官网 

yw秒速飞艇官网 

wy秒速飞艇官网 

yw秒速飞艇官网 

人工 

  

21,742,368.03 

33,817,599.13 

0.00% 

  

  

  

  

机械费 

  

1,712,036.45 

2,013,699.22 

17.00% 

248,757.43 

292,588.78 

0.00 

  

材料费 

  

48,760,218.72 

71,116,120.86 

  

5,446,535.77 

7,901,526.36 

3,493,419.67 

5,105,454.77 

其中: 

钢材 

13,929,775.33 

20,343,500.00 

17.00% 

2,023,984.45 

2,955,893.16 

2,023,984.45 

2,955,893.16 

  

混凝土 

8,914,917.66 

14,009,932.50 

3.00% 

259,657.80 

408,056.29 

259,657.80 

408,056.29 

  

预拌砂浆 

2,221,147.92 

3,618,575.35 

3.00% 

64,693.63 

105,395.40 

64,693.63 

105,395.40 

  

 

1,524,632.55 

2,286,257.10 

3.00% 

44,406.77 

66,590.01 

  

  

  

保温材料 

851,002.62 

1,205,966.32 

17.00% 

123,649.95 

175,225.88 

  

  

  

水电材料 

4,105,333.41 

6,002,762.05 

17.00% 

596,501.44 

872,196.20 

  

  

  

砂石 

1,441,402.15 

1,015,973.26 

3.00% 

41,982.59 

29,591.45 

  

  

  

门窗 

5,723,218.45 

9,163,002.80 

17.00% 

831,578.75 

1,331,376.48 

831,578.75 

1,331,376.48 

  

防水 

1,611,485.20 

2,561,022.60 

17.00% 

234,147.42 

372,114.39 

  

  

  

周转材料 

4,945,368.25 

7,526,000.05 

17.00% 

718,557.78 

1,093,521.37 

  

  

  

水泥 

2,157,652.35 

2,097,283.15 

17.00% 

313,505.04 

304,733.45 

313,505.04 

304,733.45 

  

其他材料 

1,334,282.83 

1,285,845.68 

17.00% 

193,870.15 

186,832.28 

  

  

其他 

  

7,863,273.80 

12,035,876.25 

17.00% 

1,142,526.96 

1,748,802.53 

  

  

合计 

80,077,897.00 

118,983,295.46 

  

6,837,820.17 

9,942,917.66 

3,493,419.67 

5,105,454.77 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

根据上表计算,wy秒速飞艇官网全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元,部分取得进项税的情况下,进项税3,493,419.67元;yw秒速飞艇官网全部可以取得进项税的情况下进项税9,942,917.66元,部分取得进项税的情况下,进项税5,105,454.77元。 

3)营改增后的税负变化 

情形之一:材料可全部扣税情况的税负 

Wy秒速飞艇官网应交增值税额= 8,641,4416,837,820=1,803,621(元) 

增值税税负=1,803,621÷87,200,0002.07% 

Yw应交增值税额= 12,734,260-9,942,915=2,791,345(元) 

增值税税负=2,791,345÷128,500,2552.17% 

情形之二:部分材料可扣税情况的税负 

wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021(元) 

wy增值税税负=5,148,021÷87,200,0005.90% 

yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806(元) 

增值税税负=7,628,806÷128,500,2555.94% 

4)营改增后保持原税负不变的税率 

营改增之前,建筑秒速飞艇计划营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x,如果维持改革前后的税负不变,那么:秒速飞艇计划结算收入×3%=[秒速飞艇计划结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额 

A.在全部材料可以扣税情况下,维持原营业税税负水平,计算出wy秒速飞艇官网x=12.16%,即建筑秒速飞艇计划营业税保持原税负3%不变的情况下,wy营改增后增值税税率应设计为12.16%;计算出yw秒速飞艇官网x=12.03%,即建筑秒速飞艇计划营业税保持原税负3%不变的情况下,yw营改增后增值税税率应设计为12.03% 

B.在部分材料可以扣税情况下,维持原营业税税负水平,计算出wy秒速飞艇官网x=7.49%,即建筑秒速飞艇计划营业税保持原税负3%不变的情况下,wy秒速飞艇官网营改增后增值税税率为7.49%yw秒速飞艇官网的x=7.53%,即建筑秒速飞艇计划营业税保持原税负3%不变的情况下,yw秒速飞艇官网营改增后增值税税率为7.53% 

2.分析与结论 

在前述wyyw两个秒速飞艇官网中,假定全部材料可以扣税,其应纳增值税占含税秒速飞艇计划收入的比率分别为2.07%2.17%,明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算,秒速飞艇计划的实际税负率分别达到了5.90%5.94%,远远高于营改增之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平,两个秒速飞艇官网的增值税率分别为7.56%7.49% 

由此可见,建筑业税负的高与低,关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下,不是所有涉及建筑成本供货秒速飞艇计划都是增值税一般纳税人,并非每项支出都可以取得增值税专用发票,增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出秒速飞艇官网没有增值税发票,这就直接导致一些秒速飞艇官网不能抵扣,造成秒速飞艇计划实际税负加重。 

 
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